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            会计师事务机构审计质量之影响要素

            来源: www.zsalud.com 作者:lgg 发布时间:2013-09-10 17:19 论文字数:39600字
            论文编号: sb201309101258128181 论文地区:中国 论文语言:中文 论文类型:硕士毕业论文 论文价格: 150
            阐述国内外会计师事务所审计质量影响因素的研究现状,并对前人们的研究进行了一定的总结,对深入研究的如会计师事务所规模、审计收费等因素予以保留继续探讨,对缺乏的领域如会计师事

            第 1 章 绪论


            1.1 研究背景及研究意义
            众所周知,会计师事务所审计对于资本市场的资源配置以及市场经济健康稳定的发展发挥着重大的作用,会计师事务所审计的重要作用逐渐被人们所认同,经会计师事务所审计的财务报表和会计师事务所审计后出具的审计报告成为社会公众,尤其是广大投资者进行投资决策的一个重要依据。换句话说,会计师事务所的审计质量的高低,在很大程度上反映出会计师事务所审计作用能否得到有效的发挥以及上市公司的信息披露是否可靠。但是,从会计师事务所审计的发展历程来看,会计师事务所参与上市公司的财务舞弊、提供虚假的审计报告的行为是时有发生。特别是进入 21 世纪以来,国内外接连发生的一系列的财务舞弊案件以及与之相关的审计失败事件,使得会计师事务所的声誉受到前所未有的冲击。其中以“银广厦”1最令人震惊。“银广厦”审计失败案件,不仅导致中天勤会计师事务所的瓦解,更加重了我国会计师事务所的信用危机[1]。在这种情形下,中国证监会颁布规定,要求对于首次发行股票和上市后再融资的公司应须聘请国内会计师事务所对其财务报表进行审计,此外,应聘请国际会计师事务按照国际通行的审计准则对财务报表进行补充审计。“补充审计”规定的出台将监管部门和社会公众对国内会计师事务所审计的不信任感推向高潮。但是,当人们把期待的目光投向国际会计师事务所时,国际上传来了安然公司的财务丑闻2。短时间内全球范围内发生的财务丑闻和审计失败案件,使得社会公众开始普遍质疑会计师事务所的审计质量。因此,会计师事务所的审计质量受何种因素的影响以及应该怎样提高会计师事务所的审计质量就成为了理论界和实践界所关注的核心问题。在上述大背景下,本文从审计环境、会计师事务所和被审计单位三个方面着手,来研究会计师事务所审计质量的影响因素。随后采用了 2009 年至 2011 年我国沪市 A 股上市公司的样本数据进行了相应的实证研究。本文研究的理论意义在于,在前人研究的基础上,对影响我国会计师事务所审计质量比较明显的因素进行深入并且系统的分析和研究,进一步丰富我国会计师事务所审计质量的影响因素的研究范围和内容。本文的实践意义则在于,在我国经济政策和各项法律法规频繁变动的情况下,选用最近三年的数据对会计师事务所审计质量的影响因素进行实证研究,不仅能够对前人的研究起的审计质量提供相应的参考依据。


            1.2 文献综述


            1.2.1 国外文献
            (1)会计师事务所组织形式与会计师事务所审计质量关系
            瓦茨和齐默尔曼指出,合伙制的组织形式为会计师事务所的独立性提供了更大的约束力,如果会计师事务所是以有限责任的组织形式成立,会计师事务所可用来约束审计师行为的资本就很少,另外,由于在合伙制的组织形式下,每个合伙人因要对其他合伙人的执业活动负责,合伙人之间存在互相监督的机制。这种相互监督降低了某一个注册会计师屈服于被审计单位压力的概率。把风险放在审计工作的先导位置,通过风险强化审计师的责任意识,进而通过责任意识保证会计师事务所的审计质量[2]。


            (2)会计师事务所规模与会计师事务所审计质量关系
            DeAngelo(1981)从“准租金3”的角度探讨会计师事务所规模与会计师事务所审计质量的关系,为研究二者之间的关系提供了理论基础,并且得出结论:会计师事务所规模的大小与会计师事务所审计质量直接相关,以客户数量来衡量的会计师事务所规模越大,其赚取的准租金就越大,会计师事务所发生机会主义动机行事的可能性(来迎合某个客户的要求)就越低,即,来自每一个客户的审计收入对事务所总体收入而言所占的比例非常小,事务所不会因为个别客户而降低其审计质量,单一的某一客户无法对会计师事务所独立性产生影响,会计师事务所就会有动力报告已发现的客户财务报表中的错报,会计师事务所审计质量因而也就越高[3]。


            第 2 章 理论基础及相关定义解释


            2.1 审计质量的内涵
            2.1.1 审计质量的含义
            关于审计质量的涵义,国外学者 DeAnge1o(1981)指出,审计质量是指会计师事务所发现被审计单位内部因存在不规范的财务系统,而出现违规行为,以及会计师事务所对被审计单位的违规行为进行报告的联合概率[31]。并提出了注册会计师的专业胜任能力决定了会计师事务所能否发现被审计单位的现行财务系统所存在的不规范行为,而会计师事务所能否如实的报告被审计单位的违规行为,则要取决于会计师事务所的独立性。美国 Watts 和 Zimmerman(1982)指出,审计质量是会计师事务所报告被审计单位管理层的不规范行为的概率[32]。当然这需要以被审计单位发生违约行为为前提,主要取决于两个因素:
            (1)会计师事务所发现被审计单位某一特定违规行为的概率,这主要是取决于注册会计师的专业胜任能力和投入到整个审计过程中的资源和精力;
            (2)会计师事务所对已经发现的被审计单位的违规行为进行报告或披露的概率,这个主要事取决于会计师事务所的独立性。
            从总体上来看,国外研究学者对审计质量的定义虽然有自己不同的表述方式,但是在实质内容上却具有一致性,并不存在原则上的分歧。国内关于审计质量涵义的阐述有:吴水澎(2006)把审计质量定义为会计师事务所抑制被审计单位管理层操控盈余的能力。张龙平(1994)指出审计质量表现为执业质量在审计过程的具体表现,最终体现为会计师事务所对被审计单位出具的审计报告的质量,即会计师事务所的执业人员的审计工作能够增加会计报表可信度和可靠性的程度。国内学者从不同侧面阐述了审计质量的涵义,其实质与国外学者的研究是保持一致的。


            第 3 章 研究设计 ....... 21   
            3.1 研究假设 ............ 21            
            3.1.1 会计师事务所组织形式 ........... 21            
            3.1.2 会计师事务所规模 ........ 21            
            3.1.3 会计师事务所审计收费 ........... 22   
            3.2 研究变量设计 ............. 22    
            3.3 数据来源及样本选取 ......... 26            
            3.3.1 样本来源 .............. 26            
            3.3.2 样本选取 .............. 26   
            3.4 模型的建立 ........ 28
            第 4 章 实证检验 ....... 30   
            4.1 变量描述性统计 ......... 30            
            4.1.1 模型整体描述性统计..... 30            
            4.1.2 会计师事务所组织形式的描述性统计 ....... 31            
            4.1.3 会计师事务所规模的描述性统计 ..... 32   
            4.2 变量之间的相关性分析 .............. 33   
            4.3 回归分析 ........... 35
            5 章 研究结论及对策建议 .............. 41   
            5.1 研究结论 ............ 41   
            5.2 对策建议 ............ 41   
            5.3 本文的局限性 ............. 43   
            5.4 未来研究方向 ............. 43


            结论


            会计师事务所组织形式 Form1与可操控性应计利润的绝对值︱DA︱存在着负相关关系,也就是说,会计师事务所组织形式与会计师事务所审计质量呈现正相关关系,即,经合伙制组织形式事务所审计的上市公司的可操纵应计利润显著低于有限责任制组织形式事务所审计的上市公司的可操纵应计利润。也就是说,合伙制组织形式会计师事务所的审计质量高于有限责任制组织形式会计师事务所。这与假设 1 相符合。会计师事务所组织形式 Form2与可操控性应计利润的绝对值︱DA︱存在着负相关关系,即,经特殊普通合伙组织形式事务所审计的上市公司的可操纵应计利润显著低于非特殊普通合伙组织形式事务所审计的上市公司的可操纵应计利润。也就是说,特殊普通合伙制组织形式事务所的审计质量高于其他组织形式会计师事务所的审计质量。这与假设 2 相符合。
            会计师事务所规模 Scale 与可操控性应计利润的绝对值︱DA︱存在着负相关关系,说明在我国国内,相对于规模小的事务所来说,规模大的事务所能提供更高质量的审计服务,会计师事务所审计质量更高。也就是说,会计师事务所规模与审计质量正相关,这与假设 3 相符合。
            LnFee 与可操控性应计利润的绝对值︱DA︱存在着负相关关系,表明较高的审计费用对会计师事务所审计质量的提高具有积极地改善作用。这也就印证了前面研究假设的假设 4,即审计收费越高,被审计单位的可操纵应计利润越低,会计师事务所审计质量越高,即审计收费与会计师事务所审计质量正相关。说明在审计费用较高的情况下,虽然会计师事务所可能会由于对被审计单位经济依赖性怕丢失客户资源而增大违规操作行为的可能性,但从总体上而言,较高的审计费用使得审计师能够实施更充分恰当的审计程序,保持更强的独立性,从而提供会计师事务所的审计质量。


            参考文献
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